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財務狀況變動表的專案分為營運資金來源和營運資金運用。營業資金來源與營運資金運用的差額為營運資金增加(或減少)淨額。營運資金來源分為利潤來源和其他來源,並分項列示。營運資金運用分為利潤分配和其他用途,並分項列示。財務狀況變動表的一般格式為:財務狀況變動表(4)財務情況說明書財務情況說明書,主要說明企業的生產經營狀況、利潤實現和分配情況、資金增減和週轉情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表日後至報出財務報告以前發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項、以及需要說明的其他事項。
(5)利潤分配表利潤分配表是反映企業利潤分配情況和年末未分配利潤結餘情況的報表。此表一般作為損益表的附表。其格式如下:利潤分配表
3.公積金制度
公積金(reserve),又稱儲備金,是公司為鞏固公司財產基礎,增強公司信用,彌補意外虧損,擴大業務規模等目的,而於資本額外所保留的一部分金額。
公積金往往被稱為附加資本,於資產負債表上列入負債項下,僅為計算上的一種數額,其結果是致使公司盈餘分派於股東之金額減少,而公司財產因之增加。公積金的建立對公司的存在和發展具有重要意義,各國公司法幾乎都規定了公積金制度,表現了國家對經濟組織活動的積極干預,透過維持公司的存在和發展,進而維護社會經濟秩序的穩定。中國《公司法》第177條、第178條、第179條對公積金的提取和用途作了具體規定。
(1)公積金的提取根據公積金提取的來源不同,公積金可分為盈餘公積金和資本公積金。盈餘公積金來源於公司營業利潤,按是否受限制分為法定盈餘公積金和任意盈餘公積金兩種。中國《公司法》規定:公司分配當年稅後利潤時,應當提取利潤的10%列入公司法定公積金,但公司法定公積金累計額為公司註冊資本的50%以上的,可不再提取。根據《公司法》第216條規定,公司不按照規定提取法定公積金的,責令如數補足應當提取的金額,並可對公司處以1萬元以上10萬元以下的罰款。
公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的,在依照規定提取法定公積金和法定公益金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。
任意盈餘公積金,是指公司根據章程規定或股東會的決議,於公司利潤中自由提取的公積金。根據《公司法》第177條第3款規定,公司在從稅後利潤中提取法定公積金後,經股東會決議,可以提取任意公積金。
資本公積金,是指來源於企業非投資和經營所產生的收益。主要包括股本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等。根據《公司法》第178條規定,股份有限公司依照法律規定,以超過股票票面金額的發行價格發行股份所得的溢價款以及國務院財政主管部門規定列入資本公積金的其他收入,應當列為公司資本公積金。資本公積金都是法定公積金,資本公積金的提取沒有最高金額的限制,因為它比盈餘公積金較為難得,不是經常性的。
(2)公積金的用途一般來說,法定公積金與任意公積金的用途是不同的,一般情況下,法定盈餘公積金主要用於增加企業資本,補充企業生產經營用資金以及彌補企業超過稅前彌補期限後的虧損,而任意盈餘公積金才可用於股利發放。中國公司法對此未作明確劃分。根據《公司法》第179條第1款規定,公司的公積金用於彌補公司的虧損,擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。
根據《公司法》第179條第2款規定,股份有限公司將公積金轉為資本時,須符合以下3個條件:①經股東大會決議;②按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值;③法定公積金轉為資本時,所留存的該項公積金不得少於註冊資本的25%。
4.公益金制度
公益金是從稅後利潤中提取的主要用於職工集體福利的一項權益,亦稱“集體福利基金”。中國企業長期以來要為企業職工的生活福利直接承擔一部分責任,考慮到這個因素,中國公司法特別規定了公司法定公益金制度。
根據《公司法》第177條第1款的規定,公司利潤繳納當年所得稅後,提取法定公積金的同時,應提取利潤的5%至10%列入公司法定公益金。同時,公司法對法定公益金的用途也作了具體規定,《公司法》第180條規定:“公司提取的法定公益金用於本公司職工的集體福利。”一般來說,主要用