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元的資產，無論到報告期末是否發生減值，報表反映
的資產價值依舊是100元。
歷史成本計價的缺點在於，一旦現行成本或重置
成本或市價較歷史成本下跌，或者資產的實際價值因
不能為企業今後帶來經濟利益流入而喪失，財務報告
便存在虛假陳述的嫌疑。
例如，成本為100萬元的短期投資，到報告期末，
儘管市價已經下跌到80萬元，依然以100萬元計價
並反映在資產負債表中短期投資項下，則無法體現短
期投資實際價值。
公允價值計價
公允價值是指充分公平交易前提下，熟悉情況的
雙方，自願進行資產交換成債務清償的金額。
對於發生額原始計價為公允價值的資產來說，公
允價值計價是指報告期末根據實際變動情況對資產
發生額的原始計價進行調整，以調整後的計價確定資
產的價值。鑑於會計核算應當遵循謹慎原則，對原始
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上市公司財務分析
計價的增值一般不作調整，而只對原始計價的減值進
行調整。
在這種情況下，一項資產的公允價值計價可以是
現行成本或重置成本或市價，即按照現在或當前（指
報告期末）購買同一或類似資產所需支付的現金金額
計價；也可以是可變現價值，即按照現在市場價值和
正常方式變賣資產所能得到的現金金額計價。
例如，成本為100萬元的短期投資，如果報告期
末市價下跌到80萬元，應當按照成本與市價孰低計
價，相應調整為80萬元，市價低於成本的金額應當
確認為費用，在利潤表內計減當期利潤；成本為100
元的存貨，如果可變現價值為 90元，應當按照90
元確認該項存貨的價值，成本低於可變現價值的金額
應當確認為費用，在利潤表內減計當期利潤。
公允價值計價也適用於收益與費用的確認。在關
聯方交易的情況下，如果交易價格不是按照不加控制
的可比價格法確定的，而是高於或低於非關聯方之間
的公平交易價格（非關聯方之間的價格是公允價格），
由此形成的資產發生額原始計價是有失公允的，甚至
是顯失公允的。
對此，儘管中國會計準則允許按照有失公允甚至
顯失公允的交易價格確認資產的帳面價值，但不得將
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顯失公允的價格部分確認為當期利潤，而是以“關聯
交易差價”計入股東權益資本公積項下。所不同的是，
國際會計準則不允許以顯失公允的關聯方交易價格
作為確認資產價值的計價基礎。進一步說，無論是中
國審計準則，還是國際審計準則，都要求公司將顯失
公允的關聯方交易價格調整為公允價格。
公允價值計價是確保上市公司財務報告公允列
報的基礎，也是防範證券市場泡沫化的基礎與保護中
小投資者利益的基礎。
核算基礎
權責發生制
會計核算應當以權責發生製為基礎。權責發生制
是指凡是當期已實現的收入和費用，無論是否收到或
支付款項，都應當及時在相應的會計記錄與當期會計
報表中予以反映。其中，交易發生是以交易物件的控
制權或所有權在交易的雙方或多方之間發生轉移為
確認條件的。
當上市公司出售一項產品時，無論是全部收到銷
售貨款，或部分收到貨款，或暫時未收到貨款，只要
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該產品的所有權已經轉讓給購買一方，就應當確認為
主營業務收入。其中，收到的現金確
