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計標準的過程。
推動會計標準國際化的主要力量來自於全球資
本市場一體化。在中國加入WTO之後，國內證券市場
將融入全球資本市場，一方面更多的國內企業將赴境
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上市公司財務分析
外市場發行證券，同時更多的外資企業也將獲准在國
內證券市場發行上市，另一方面境外投資者也將進入
國內證券市場開展投資活動。如果繼續執行與國際會
計標準差別較大的、太多“中國特色”的會計標準，
以本土化對抗國際化，不僅中國公司到境外發行股
票、債券難以獲得外國投資者的認同，加大籌資成本，
而且外資進入國內證券市場也會面臨價值判斷上的
中外差異，不利於引進外資。如此等等，中國證券市
場的全球一體化程序將受到嚴重阻礙。
此外，忽視會計標準國際化，過分強調會計標準
本土化，對出口也可以產生重大影響，主要是指中國
產品的進口國根據中國企業所遵循的會計標準不符
合國際會計標準而導致出口價格低於公允成本的情
況，對中國企業實行反傾銷制裁，進而削弱中國產品
出口。以發展經濟學的觀點看，出口增長緩慢不利於
一國特別是發展中國家的經濟增長。
目前，中國會計標準國際化的重點在於會計準則
國際化，審計準則國際化的程度高於會計準則。國內
《企業會計準則》與《國際會計準則》的主要差別在
於，前者在資產的會計計價與財務報告披露方面尚未
全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調會計計
價基礎是歷史成本與真實列報原則；後者要求資產的
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會計計價必須是公允價值，財務報告披露必須遵循公
允列報原則。值得注意的是，以歷史成本作為資產的
會計計價基礎雖然可以滿足財務報告對真實性與真
實價值的要求，但不一定能夠滿足公允性與公允價值
的要求。
然而，真實的未必是公允的，但公允的一定是真
實的。比如說，一項市場交易價格為100元的原料，
如果上市公司從關聯方以95元的價格獲得，並以此
作為計價基礎，那麼，95元只是真實價值，但不是
公允價值，以95元編制的財務報告只能說是真實列
報，但不是公允列報；而公允價值為100元，以100
元編制的財務報告才稱得上是公允列報。進一步說，
如果以95元計價，意味著上市公司報告期存在5元
的虛假陳述嫌疑。不僅如此，即使上市公司按照100
元的市場交易價格計算購買時的原料存貨價值，但
是，到報告期末，假如該原料的市場交易價格或可變
現淨值下跌到90元，繼續按照100元的歷史成本價
值計算其資產負債表日（指期末日）的帳面價值（指
期末數）是真實的但不是公允的，並因此存在10元
的虛假陳述嫌疑，必須計提10元的存貨跌價準備並
相應在當期利潤表中確認為費用，並將帳面價值調整
到90元才是公允價值。
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因此，在很大程度上，中國會計標準國際化就是
全面接受國際會計標準關於公允價值計價與公允列
報的影響。
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財務報表
財務報告
財務會計報告是上市公司董事會向社會公眾（投
資者）公開披露或列報的全面反映報告期財務事項的
規範化檔案。
除了在證券募集說明書中披露的
