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業會計準則——債務重組》實施後，某上市公司將上
一年度發生的債務重組交易當中的債務帳面價值與
支付現金及現金等價物之間的差額，由確認為收益變
更到確認為資本公積；許多上市公司從2001年度起
對固定資產、無形資產、在建工程、委託貸款實行減
值準備，並採用追溯調整法反映該政策對會計報表的
影響。
會計估計變更
會計估計變更是指對相同的交易或事項由原來
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上市公司財務分析
的會計估計結論改用另一會計估計結論的行為。
例如，某上市公司對最近的應收款項回收風險程
度作出重新估計，並依據估計結論將以往實施的不區
分帳齡的壞帳準備計提比例改為區分帳齡的壞帳準
備計提比例；某上市公司對固定資產的使用年限作出
重新會計估計，認為原來的使用年限被高估，因此縮
短了使用年限，並相應提高了折舊比例。
合併報表範圍與變更
合併報表範圍
根據中國企業會計準則制度，需要納入合併會計
報表編報範圍的子公司是指所持權益份額 50％以上
的被投資單位，以及雖然所持權益份額不足被投資單
位註冊資本的 50％，但擁有實際控制權的被投資單
位。
根據中國企業會計準則，非持續經營的所有者權
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上市公司財務分析
益為負數的附屬企業可不納入合併報表範圍。但如此
規定令一些上市公司存在較嚴重的會計風險。
合併報表範圍變更
合併報表範圍可以根據上市公司對外投資變
化情況加以變更。例如。當報告期內增加一附屬企
業時，應以約定交易日為基準納入合併報表；當報
告期內對一家附屬企業的持股比例由原來的50％以
上減至35％並因此失去實際控制權時，應以約定交
易日為基準劃出合併報表範圍。
會計報表主要專案註釋
儘管根據目前的上市公司資訊披露規定，在指定
媒體披露的簡要年度報告和中期報告一般都刪去了
“會計報表主要專案註釋”這一節，但在正文當中，
它是不可或缺的內容之一。原因是它可以向投資者以
及其他會計報表使用者提供關於會計報表的更詳細
資訊，類似應收款項帳齡結構、短期投資構成、財務
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上市公司財務分析
費用項下的利息收入與利息支出等等。根據這些信
息，投資者可以判斷相應的會計風險。
例如，某公司本期壞帳準備是不區分帳齡的統一
比例計提的，但主要專案註釋提供的帳齡結構顯示，
雖然應收款項的合計金額沒有明顯增加，但1年以上
特別是2年以上帳齡的應收款項較年初大幅增加，表
明實際的回收風險隨帳齡的延長而加大，繼續採用不
區分帳齡的統一比例計提壞帳準備是不公允的，應當
調整為區分帳齡的比例計提壞帳準備。因此，為確保
財務分析得出正確結論，必須關注會計報表主要專案
註釋列報。
主要專案
需要註釋的會計報表主要專案可能涉及資產負
債表與利潤表的所有專案，上市公司可以根據金額的
多少、重要性加以取捨。但通常不能捨棄應收帳款、
其他應收款、長期投資、固定資產原值、固定資產折
舊、固定資產淨值、待攤費用、長期待攤費用、股本、
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資本公積、資本公益、未分配利潤、主營業務收入、
主營業務
